節(jié)后首日，深圳證監(jiān)局發(fā)布了關(guān)于對大華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會計師申宏波、萬海青采取出具警示函措施的決定，事涉國華網(wǎng)安(000004.SZ)2020年年報審計執(zhí)業(yè)項目。

根據(jù)監(jiān)管函，深圳證監(jiān)局對大華會計師事務(wù)所執(zhí)行的ST國華2020年年報審計執(zhí)業(yè)項目進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)其在執(zhí)業(yè)中存在風(fēng)險評估程序不到位、采購與付款循環(huán)實施的控制測試不到位、銀行函證程序不到位、對銷售費用會計處理實施的審計程序不充分等4大問題。

年內(nèi)，大華會計師事務(wù)所已多次收到警示函。

存在4大問題

在風(fēng)險評估程序方面，首先是未恰當(dāng)識別營業(yè)成本相關(guān)的風(fēng)險。

深圳證監(jiān)局檢查發(fā)現(xiàn)，大華會計師事務(wù)所在審計過程中了解到國華網(wǎng)安某子公司存在舞弊動機，將該子公司銷售業(yè)務(wù)的真實性和銷售費用識別為重大錯報風(fēng)險和特別風(fēng)險，但未將銷售業(yè)務(wù)真實性相關(guān)的營業(yè)成本識別為重大錯報風(fēng)險和特別風(fēng)險。審計中，大華會計師事務(wù)所關(guān)注到該主體2020年毛利率出現(xiàn)大幅波動，且相關(guān)人員在復(fù)核中提出“應(yīng)將營業(yè)成本完整性補充計入特別風(fēng)險”后，仍未調(diào)整營業(yè)成本相關(guān)風(fēng)險評估及審計應(yīng)對。

其次是穿行測試不到位，深圳證監(jiān)局指出，大華會計師事務(wù)所了解并評價被審計單位整體層面內(nèi)部控制時，對董事會內(nèi)部建立的監(jiān)督機制進(jìn)行了測試，擬實施的程序包括檢查董事會相關(guān)會議記錄及簽名。檢查發(fā)現(xiàn)，大華會計師事務(wù)所未實施前述程序。大華會計師事務(wù)所了解銷售與收款循環(huán)相關(guān)控制時，對識別出的部分控制點未實施測試，即得出銷售與收款循環(huán)控制設(shè)計有效且得到執(zhí)行的結(jié)論。

在采購與付款循環(huán)實施的控制測試不到位方面，大華會計師事務(wù)所在采購與付款循環(huán)中對控制點“收到貨物時指定專人驗收并編寫驗收報告”、“入庫單由保管員和經(jīng)手人簽名”的測試結(jié)論為相關(guān)控制得到執(zhí)行。深圳證監(jiān)局檢查發(fā)現(xiàn)，國華網(wǎng)安采購內(nèi)容主要為服務(wù)器、軟件和技術(shù)服務(wù)，實際采購活動中沒有驗收報告和入庫單，其執(zhí)行的控制測試與實際情況不符。

在銀行函證程序不到位方面，深圳證監(jiān)局檢查發(fā)現(xiàn)，大華會計師事務(wù)所未就銀行函證回函是否相符進(jìn)行核對，未對回函不符情況進(jìn)行調(diào)查，如光大銀行、招商銀行回函顯示均存在保證金存款未識別等不符事項，但大華會計師事務(wù)所未調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。

在對銷售費用會計處理實施的審計程序不充分方面，國華網(wǎng)安2020年將部分其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)入銷售費用，其調(diào)整理由為該部分其他應(yīng)收款系以借款形式支付給銷售人員的項目提成，該事項的處理影響到相關(guān)年度業(yè)績承諾能否完成。深圳證監(jiān)局檢查發(fā)現(xiàn)，大華會計師事務(wù)所未獲取公司對應(yīng)年度工資獎金政策的審批文件，未充分核實其他應(yīng)收款調(diào)整的完整明細(xì)、形成時點、資金支付事由和去向，以判斷公司相關(guān)調(diào)整依據(jù)的適當(dāng)性。

值得注意的是，4月30日，國華網(wǎng)安公告，該公司2021年度審計機構(gòu)致同會計師事務(wù)所對其2021年度出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告，根據(jù)《深圳證券交易所股票上市規(guī)則(2022 年修訂)》規(guī)定，公司股票自2022年5月6日開市起被實施其他風(fēng)險警示。

年內(nèi)多次被“點名”

今年以來，大華會計師事務(wù)所已多次被監(jiān)管“點名”，僅廣東證監(jiān)局就對其開出了3張“罰單”。

7月底，廣東證監(jiān)局公布了關(guān)于對大華會計師事務(wù)所、張曉輝、熊玲采取出具警示函措施的決定。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，廣東證監(jiān)局對大華會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的廣東榕泰2019年年報審計工作進(jìn)行了核查。經(jīng)查，大華所在審計執(zhí)業(yè)中存在對應(yīng)收賬款回款的細(xì)節(jié)測試執(zhí)行不到位、保理業(yè)務(wù)收入審計程序執(zhí)行不到位等問題。

4月份，廣東證監(jiān)局又公布了關(guān)于對大華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)、陳勇、林萬錁采取出具警示函措施的決定，廣東證監(jiān)局派出檢查組對其執(zhí)業(yè)的勤上股份2020年度財務(wù)報告審計項目進(jìn)行了現(xiàn)場檢查。經(jīng)查，其在審計執(zhí)業(yè)中存在9大問題。

2月份，同樣是廣東證監(jiān)局，公布了關(guān)于對大華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)、程銀春、程道平采取出具警示函措施的決定，該局派出檢查組對世紀(jì)鼎利進(jìn)行了現(xiàn)場檢查，并對大華會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)的世紀(jì)鼎利審計工作進(jìn)行了延伸檢查。經(jīng)查，大華會計師事務(wù)所在審計執(zhí)業(yè)中存在5大問題。